死亡前兩年贈與土地 已轉手、仍持有 遺產計價大不同

財政部高雄國稅局提醒，被繼承人死亡前兩年內贈與特定親屬的土地，原則上都要併入遺產課稅，但土地已轉手或仍持有，計入遺產價值的算法有別。

重點一：死亡前兩年內贈與特定親屬 原則上併入遺產

依《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人死亡前兩年內，如果將財產贈與配偶、各順序繼承人及其配偶等特定親屬，死亡時仍視為被繼承人的遺產，須併入遺產總額課稅。

也就是說，父母生前將土地贈與子女，即使子女之後又將土地賣給第三人，只要屬於死亡前兩年內的贈與，仍可能要計入父母的遺產。

重點二：已轉手看「贈與時」 仍持有看「死亡時」

高雄國稅局指出，死亡前兩年內贈與的財產，原則上以被繼承人「死亡時」的時價計算。不過，如果贈與的是土地，且受贈人在被繼承人死亡前，已將土地移轉給第三人，為避免土增稅與遺產稅重複課稅，依財政部規定，改以「贈與時」公告土地現值計算。

簡單說：

• 土地已轉手 → 按「贈與時」公告土地現值計算。

• 土地仍在受贈人名下 → 按「死亡時」公告土地現值計算。

兩者都要計入遺產，但計價基準不同。

重點三：舉例算給你看

假設父親 2026年5月死亡，生前曾在 2025年2月將A、B兩筆土地贈與兒子，當時公告土地現值分別為 310萬元、334萬元。

之後兒子在 2025年12月將A土地出售給第三人，B土地則繼續留在自己名下。

父親去世時，A、B土地公告現值已分別上升至 400萬元、420萬元。

• A土地：已在父親死亡前轉手，因此不是按死亡時的400萬元計算，而是以贈與時公告土地現值310萬元計入遺產。

• B土地：仍在兒子名下，則按父親死亡時公告土地現值420萬元計算。

同樣是死亡前兩年內贈與子女的土地，已轉手看贈與時、仍持有看死亡時，兩者都要計入遺產，但計價基準不同。

M編提醒

關鍵字是「兩年內」與「土地去向」。很多民眾以為土地過戶給子女就沒事了，但只要是死亡前兩年內贈與特定親屬，國稅局都會往回追。尤其土地若在死亡前又被賣掉，雖然不用按死亡時暴漲的現值課遺產稅，但仍要用贈與時的現值計入，並非完全免稅。

簡單記：兩年內贈與、特定親屬、併入遺產；已轉手按贈與時、仍持有按死亡時。 規劃贈與前，最好先搞懂時間點與土地流向，以免日後補稅又傷荷包。