遺贈稅法大翻修！財政部預告修正草案，落實「誰拿錢、誰繳稅」原則
文／勤業眾信家族辦公室服務負責人 王瑞鴻
財政部預告修正《遺產及贈與稅法》，預告期至今（23）日止，這項修法象徵遺產稅課稅邏輯與財產傳承規劃正面臨重要轉變。
此次修法不僅回應憲法法庭對公平性要求，最大意義在於補起長期存在於實務中的制度漏洞，特別是在死亡前兩年贈與的納稅義務人認定，及配偶剩餘財產分配請求權扣除額計算等兩大關鍵議題上。
隨著規則趨於明確，財產提前移轉與家族傳承將不再只是憑經驗猜測，而是能建立在可預期、可計算的法制基礎之上，為未來的資產安排帶來更高的確定性與彈性。
為什麼要修法？一個6歲女孩背負5千萬稅單的故事
這次修法的緣起，是一個震撼社會的真實案例。
一位陳姓富商生前將大部分財產透過贈與方式給元配及其3名子女。
富商過世後，元配與子女全部拋棄繼承，導致年僅6歲的私生女繼承了1567萬元遺產，卻要背負高達5735萬元的遺產稅。
這個荒謬的結果引發釋憲，憲法法庭在113年10月28日判決現行制度違憲，要求財政部限期修法 。
過去在遺產稅制度中，一個最常被討論的問題，就是「死亡前兩年贈與」的課稅設計。
原本制度如果遇到受贈人是配偶，而配偶又拋棄繼承，甚至所有繼承人都拋棄繼承時，實務上會出現一個狀況：
第一，稅收可能課不到；第二，若還有其他特定繼承人，反而可能讓沒有實際取得財產的人，承擔不合理的遺產稅負擔。
關鍵修正一：擬制遺產的稅單，直接開給受贈人
此次修法第6條是關鍵一步。修法明確把「死亡前兩年受贈者」直接納入遺產稅納稅義務人範圍，不再因為是否拋棄繼承而有所差異 。
資誠家族辦公室主持會計師洪連盛分析，這次修法真正落實「財產歸誰、稅就跟誰」的原則 。
未來，被繼承人死亡前兩年內贈與「配偶、各順序繼承人及其配偶」的財產，依規定併入遺產總額計算出「全案遺產稅額」後，稽徵機關必須按「各受贈財產占遺產總額之比例」，計算出屬於該筆贈與的應納稅額，並「直接以受贈人為納稅義務人」發單課徵 。
舉例來說，父親過世前2年贈與母親1億元，在父親過世時會併回遺產計算稅率。
依照新法規定，這1億元所產生的遺產稅，稅單會直接開給母親，而不是由所有子女跟母親一起承擔 。即使母親拋棄繼承，仍需要負擔稅負 。
這樣一來，不但補起制度漏洞，也讓課稅邏輯回到符合直覺與公平的狀態，誰拿錢，誰繳稅。
關鍵修正二：配偶剩餘財產差額分配請求權的計算與給付
另一個重要修正，是關於配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額計算方式 。
過去在實務上，曾經出現過這樣的案例：被繼承人在過世前短短幾天內，把不動產全部贈與配偶，夫妻間贈與本來免稅，但因不到兩年就過世，這些財產又被拉回遺產課稅。問題是，這個贈與動作反而讓配偶在計算婚後財產時吃虧，導致原本可主張的剩餘財產分配請求權，在遺產稅申報上無法完整反映，形成一種「愈早規劃，反而愈不利」的結果。
修法精神是把死亡前兩年贈與，在計算剩餘財產分配請求權時，視同被繼承人生存期間財產，使配偶在遺產稅上可扣除的金額，更接近民法實際保障的權利內容 。
舉例說明：父親去世時有財產4,000萬，去世前2年贈與母親1,000萬，母親自身財產2,500萬。
舊法：計算扣除額基數僅4,000萬，差額為750萬
新法：計算扣除額基數為5,000萬，差額為1,250萬
可扣除額增加，遺產稅負自然降低。但草案也明確規定，繼承人實際要給付給生存配偶的差額財產，不得以該筆「已被視為遺產課過稅的受贈財產」來充抵，必須用其他遺產來給付 。
其他重要修正：放寬分期、多數決繳稅
草案也刪除了申請分期繳納須「應納稅額30萬元以上」的限制，大幅減輕納稅人壓力 。
同時，繼承人得採多數決方式，以遺產存款繳納遺產稅，解決過往公同共有財產處分僵局 。
不過，針對擬制遺產的稅額若要申請實物抵繳，仍需經全體繼承人同意，避免侵害其他繼承人權益 。
對家族傳承的啟示：提前規劃才是根本
從財產傳承規劃角度來看，這次修法將帶來實質影響。過去很多人在面對可能的身後安排時，會因為擔心死亡前贈與被拉回課稅、又無法主張扣除，而不敢進行任何提前規劃。在新制度架構下，就算贈與仍須回溯計入遺產總額，但至少可透過剩餘財產差額分配請求權扣除，讓整體稅負計算更合理 。
資誠家族辦公室協同主持律師鄭策允提醒，雖然法律變得更公平，但民眾仍應及早進行資產管理。
若家族資產遍及海內外或有多重國籍，更應重新檢視近兩年的贈與紀錄，並分析是否有足夠的稅源繳納 。
完善的稅務規劃是資產傳承的關鍵，提前設計合法且合理的架構，才能避免留給子孫的不是財富而是稅務麻煩。
此次修法讓規則變得清楚，把過去模糊、不確定的空間，轉化為可計算、可預期的制度。
這也代表未來在協助家庭進行財產移轉、遺產分配或傳承規劃時，可更精準評估風險與結果。
資訊來源 https://money.udn.com/money/story/6710/9338005?from=edn_subcatelist_cate
