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長期旅外過世，遺產稅可能「歸零扣除」？國稅局提醒：兩年內有沒有回台關鍵決定稅負
【M傳媒房產中心／專題報導】
近年來愈來愈多人選擇長期旅居海外，生活、退休、工作都在國外，但你可能想不到：一旦在境外過世，留在台灣的房產、存款或農地，繼承人申報遺產稅時可能失去很多常見的扣除權利。財政部南區國稅局最近特別提醒，判定被繼承人是「居住者」還是「經常居住境外」，關鍵在於死亡前兩年是否在台有住所或累計居留逾365天，這個認定會直接影響可否申請配偶、子女、父母等扣除額，甚至農業用地的優惠也可能不適用。
國稅局說明，法規（遺產及贈與稅法第4條）明確把「經常居住我國境內」定義為兩種情形：一是死亡或贈與發生前兩年內在我國有住所（通常指有戶籍登記）；二是在我國無住所但有居所，且兩年內在台居留時間合計逾365天。只要不符合上述任一條件，就視為「經常居住境外」，要以非居住者的規定申報遺產稅。簡言之，長期旅外但戶籍仍在台的人，若兩年內有在台居住的事實（例如回台生活或停留達標），仍可能被認定為居住者，享有較多稅務扣除；若已註銷戶籍或兩年內未在台居住，則屬非居住者，很多扣除就拿不到。
實務上，差別不只是名目上的扣除。居住者的遺產稅課稅範圍包括境內外全部財產，因此在申報時可適用配偶553萬元、父母138萬元、直系卑親屬每人56萬元、喪葬費138萬元與重度身心障礙者特別扣除等項目；反觀非居住者，稅務機關只對其在中華民國境內遺留的財產課稅，且大多數上述扣除額不得適用，繼承人很可能因此多繳一大筆稅。財政部與各地國稅局的公告、實務問答也都一再提醒納稅義務人注意這項差異。
為了讓讀者更有感，國稅局舉過例：若某人在2024年12月於美國過世，且自2022年11月起就未再返台、戶籍又已遷出，那麼依規定其在死亡前兩年沒有在台住所或居所，將被視為經常居住境外，其在台的不動產或農地，繼承人申報遺產稅時即可向台北國稅局申報，但無法主張配偶或子女等扣除額，也不能適用農業用地的農業使用扣除。這類案例在媒體報導中亦屢見不鮮，提醒旅外國人要留意自己的戶籍與回台居留紀錄。
面對這樣的規定，專家建議的是，長期旅外的人若仍想保留在台的稅務優惠，應注意保存來台居留的事實證明（例如回台期間的居住憑證、租約、醫療或工作紀錄），必要時可諮詢稅務或法律專業，事先評估是否要維持戶籍或規劃財產處分方式；而繼承人則應在申報期限內（被繼承人死亡日起六個月內）向主管機關提出完整申報，並備妥能證明財產與費用發生地的相關文件，避免因證明不足而被否認扣除。財政部與各國稅局近年也在官網上公開相關Q&A與申報指引，繼承人可就近查詢或臨櫃諮詢。
M觀點：旅居海外、生活全球化是現代趨勢，但稅法仍以「居住事實」為核心來決定權利義務。若把回台的時間、戶籍處理視為一項重要規劃，就能在不幸事件發生時，替家人留下一條更清楚、更公平的處理路徑。與其事後倉促補證，不如事前多一份準備，讓繼承程序少些紛擾、多些保障。圖／google
